Det lærer du at gøre: Undersøg jobordreomkostningsregnskabssystemet
Jobordreomkostningsregnskab anvendes, når mange forskellige produkter med forskellige egenskaber produceres i løbet af en bestemt periode. Denne proces giver virksomheder mulighed for at allokere alle de omkostninger, der er afholdt i en virksomhed, hvad enten de er direkte eller indirekte, til arbejdspladser. Vi vil diskutere service- og fremstillingsjobs og følge et par job fra start til slut.
Vi vil diskutere betydningen af absorptionskalkulation, og hvordan den hjælper virksomheder til at se et klarere billede, når de skal finde ud af priserne på de produkter eller tjenester, de tilbyder.
Læringsresultater
- Beskriv en situation, hvor der anvendes jobordrekalkulation
- Beregne en overhead-sats, produktionsoverhead, og enhedsomkostninger
- Forklar omkostningsstrømmen i et jobordrekalkulationssystem
- Opret en eksempelvis journalpost, der registrerer jobordreomkostninger
Jobordrekalkulation
Lad os se på, hvornår jobordrekalkulation anvendes, og hvordan den anvendes.
Differente typer virksomheder bruger jobordrekalkulation. Produktionsvirksomheder bruger processen til at spore hvert enkelt produkt, de fremstiller, mens servicevirksomheder, herunder advokatkontorer og CPA-firmaer, bruger et jobordrekalkulationssystem til fakturering af individuelle kunder.
Eksempel
Mitchell Manufacturing er en lille virksomhed, der producerer specialcykler. Hver cykel fremstilles på bestilling efter kundens specifikationer. Ordrerne tages af kundeserviceafdelingen og overdrages til en teknisk supportperson, som konfigurerer opgaven. Der udarbejdes en stykliste, hvorefter arbejdet overgår til produktion. Hver mandag morgen mødes ingeniørgruppen, produktionschefen og regnskabschefen for at gennemgå ugens ordrer.
Der tildeles et jobnummer til hver ordre. Derefter oprettes en materialeliste, eller en liste over de direkte materialer, der er nødvendige for hver cykel. Ud fra denne liste kan indkøbsafdelingen få alle varer på bestilling ved hjælp af en materialebestillingsformular.
Regnskabsafdelingen skal sikre, at jobomkostningsskemaet oprettes, at det omfatter alle materialer til jobbet, og at den involverede arbejdskraft og produktionsomkostningerne er tilføjet (dette vil blive behandlet i et fremtidigt modul). Efterhånden som jobbet går gennem fremstillingsprocessen, tilføjes hvert trin i processen til jobomkostningsskemaet, som akkumulerer alle de omkostninger, der er involveret i opbygningen af dette ene job. Når jobbet er færdigt, har regnskabsafdelingen alle de nødvendige oplysninger til at opgøre omkostningerne ved at fremstille denne cykel og dermed vide, om den oprindelige pris var korrekt.
Denne proces er med til at sikre, at kunderne bliver faktureret korrekt, og giver virksomheden mulighed for at justere prisfastsættelsen på fremtidige lignende job, hvis det er nødvendigt.
Opgavekalkulation anvendes af en række virksomheder af forskellige årsager og kan være en effektiv metode til at prissætte produkter og tjenester.
Praksisspørgsmål
Kalkulation af omkostninger
Overheadomkostninger er alle de omkostninger, som en virksomhed afholder, og som ikke direkte kan relateres til et bestemt produkt. Husk vores diskussion om indirekte omkostninger – disse omkostninger falder ind under vores overhead.
Leje, forsyningsselskaber, realkreditrenter, produktionsledere og vedligeholdelsespersonale er alle omkostninger, som skal fordeles ved at beregne en overhead-sats. Vi kan bruge historiske data til at beregne en forudbestemt overhead-sats, som kan anvendes ud fra et fordelingsgrundlag. Et allokeringsgrundlag er defineret som den foranstaltning, der anvendes til at tildele overheadomkostninger til produkter og tjenester. De mest almindeligt anvendte fordelingsgrundlag er direkte arbejdstimer, direkte lønomkostninger, produktenheder (hvis der kun fremstilles ét produkt) eller maskintimer.
Når de samlede overheadomkostninger er blevet beregnet, fordeles de derefter mellem produktionen på grundlag af det fordelingsgrundlag, som virksomheden har fundet mest effektivt.
Forudbestemt overhead-sats = Estimerede samlede produktionsoverhead-omkostninger
Et estimeret samlet beløb for allokeringsgrundlaget:
Der er fire trin til at bestemme denne sats, og det gøres inden periodens start.
- Et estimat af det allokeringsgrundlag, der vil være nødvendigt for næste periodes estimerede produktionsniveau.
- Overslag over de samlede faste produktionsoverheadomkostninger for den kommende periode og de variable produktionsoverheadomkostninger pr. enhed af allokeringsgrundlaget.
- Anvend omkostningsformlen** til at skønne de samlede produktionsoverheadomkostninger for den næste periode.
- Til sidst beregner du den forudbestemte overheadrate.
Så lad os lave lidt øvelse!
Overhead anvendt på et bestemt job =
forudbestemt overhead-sats × Beløb af fordelingsgrundlaget afholdt af jobbet
Lad os antage, at vi har beregnet vores anslåede samlede produktionsoverhead-omkostninger til 50.000 dollars for den kommende periode og vores anslåede samlede beløb af fordelingsgrundlaget i direkte arbejdstimer til 10.000 timer.
$50.000/ 10.000= 5 dollars pr. time. Vores forudbestemte overhead-sats ville være 5 $ pr. direkte arbejdstime.
Hvis en widget tager 2 timer at fremstille, ville vi så allokere 2 × 5 $ eller 10 $ til omkostningerne ved at fremstille widgeten som vores overhead-omkostninger.
Hvad ville der ske, hvis det tog 0,5 time at fremstille widgeten? Så ville vi bruge vores 5 $ pr. direkte arbejdstime, × 0,5 = 2,50 $ pr. time
Praktikspørgsmål
Flow of Costs (Job Order Costing)
Lad os gå tilbage til Mitchell Manufacturing. De har netop modtaget en ny ordre på to specialfremstillede cykler, der er identiske. Teamet har holdt møde, og de har lavet deres materialeliste. Indkøb har oprettet en materialebestillingsformular, og de er i gang med at hente de komponenter, der er nødvendige for at bygge cyklerne. Regnskab har oprettet et opgaveomkostningsskema, der vil følge cyklerne fra produktion til levering.
Omkostningsflowet vil se ud som:
Så hvor vil de starte på deres job costing system? Lad os starte fra begyndelsen:
- Materiale rekvisitionsformularen udarbejdes med de elementer fra materialelisten (alle de elementer, der er nødvendige for jobbet), mængder og omkostninger, der skal indgå i jobbet. Det er de direkte materialer fra omkostningsflowdiagrammet:
| Materiale rekvireringsnummer | 1800 | Dato | 28/6/2018 | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Jobnummer, der skal afregnes | 2912 | |||||
| Afdeling | Produktion | |||||
| Beskrivelse | Mængde | Enhedsomkostning | Totalomkostning | |||
| Spokes | 24 | 1 | $ | $24 | Hjul | 4 | 25$ | 100$ |
| Frames | 2 | 110$ | 220$ | Skruer og bolte | 16 | 1$ | 16$ | 16$ |
| $360 |
2. Opsæt jobkalkulationsskemaet:
Det er her, tallene for alvor begynder at gå op i en højere enhed. Jobkostningsarket indeholder en række oplysninger.
- Måler dine direkte lønomkostninger – Husk, at al arbejdskraft, der ikke er direkte sporet til fremstillingen af en given vare, er inkluderet i dine overheadomkostninger. De fleste virksomheder sporer deres direkte arbejdskraft med et “time ticket”-system, enten på papir eller elektronisk. Med dette system noterer medarbejderen den tid, han/hun er på hvert job.
- Tilføj de produktionsomkostninger, som du allerede har beregnet.
- Totalér dine omkostninger, og du er klar!
Papirsporet gennem produktionsprocessen er nyttigt for at spore alle dine udgifter på ét sted. Dette kan leveres til regnskabsafdelingen, som derefter kan allokere alle omkostninger korrekt til et job.
Hvis du er en servicevirksomhed, holder de fleste styr på direkte arbejdskraft gennem et tidssporingssystem, igen enten manuelt eller computerstyret. Virksomheder bruger forskellige systemer baseret på deres størrelse og behov.
Et eksempel på sporing af direkte arbejdskraft og materialer kan findes HER. Dette link giver et andet eksempel, hvor man følger en elektriker gennem en arbejdsproces. Hver virksomhed er meget forskellig i det format, som de bruger. Materiale rekvisitionsark, jobsporing og nummereringssystemer er alle individuelle for virksomheden. Når du arbejder som leder, vil den virksomhed, du arbejder for, præsentere dig for deres system. Slutresultatet er det samme, nemlig at finde ud af, hvor meget det har kostet at fremstille det færdige produkt til jobbet. Som en påmindelse – denne proces bruges kun, når der er mere end ét produkt, der skal fremstilles. Job costing ville ikke blive brugt på en fabrik, der kun fremstiller én widget!
Registrering af omkostninger i forbindelse med jobordrer
Vi skal indtaste alle disse oplysninger i vores regnskabssystem. De fleste nyere regnskabsprogrammer gør det muligt at indtaste udgifterne direkte og dermed knytte dem til et bestemt job. Men hvordan ser det ud bag kulisserne?
Der skal udarbejdes journalposteringer for hvert trin i processen. Efterhånden som hver enkelt omkostning opstår, registrerer vi den i vores regnskabssystem. Forestil dig, at du er bogholder for en lille produktionsvirksomhed. Hver dag købes råmaterialer, folk arbejder og giver dig timesedler, og produkterne flyttes fra lageret af igangværende arbejder til lageret af færdige varer. Hver eneste gang et produkt flyttes eller folk arbejder, skal der oprettes en journalpost. Lad os se, hvordan posterne oprettes!
Strin 1
Det første køb er et køb af råvarer. Begge disse konti står på balancen. Råvarekontoen er som en lagerkonto. Efterhånden som materialerne kommer ind, bliver de registreret her. Når de så, som du vil se om lidt, når de flyttes til produktionslinjen, tages de ud af råmaterialer og flyttes til igangværende arbejde (WIP).
| Direkte materialer – Køb af 10.000 $ i råvarer | ||
|---|---|---|
| DR | CR | |
| Råvarer | $10,000 | – |
| Kreditorer | – | 10.000$ |
Strin 2
Her er det, vi talte om ovenfor: Når produktionsgulvet anmoder om råmaterialer, skal vi flytte dem til WIP-kontoen. Her var nogle af materialerne direkte materialer, som går til WIP. Nogle af materialerne var indirekte materialer, som vil blive klassificeret som produktionsoverhead. Råmaterialer blev rekvireret til brug i produktionen. Der blev rekvireret både direkte og indirekte materialer:
| DR | CR | |
|---|---|---|
| Arbejde under fremstilling | 6.000$ | – |
| Fremstillingsomkostninger | 1,000 | – |
| Råmaterialer | – | 7.000$ |
Stræk 3
Tidsskemaerne fra medarbejderne er alle indtastet, så det er tid til at bogføre lønomkostningerne. Nogle af lønomkostningerne var direkte og blev bogført i det igangværende arbejde, mens de indirekte omkostninger blev bogført i produktionsomkostningerne.
| DR | CR | |
|---|---|---|
| Arbejde i proces | 5.000$ | – |
| Fremstillingsomkostninger | 1$,500 | – |
| Vagest betalte | – | 6.500$ |
Strin 4
Fremstillingsomkostninger til fremstilling er afholdt. De generelle omkostninger, der er afholdt på fabrikken i denne måned, omfattede 5.000 $ til forsyningsselskaber, 3.000 $ til bygningsleje og 2.000 $ til diverse generalomkostninger. Så måneden beløb sig i alt til 10.000 $ i generalomkostninger, som skal betales. Vi vil sætte omkostningerne ind i produktionsomkostningerne, efterhånden som de opstår, hvilket er en udligningskonto. Vi vil tale lidt mere om det om kort tid, men indtil videre skal du vide, at det er et sted, hvor vi “holder” beløbene, efterhånden som de opstår. Husk, at vi anslog produktionsomkostningerne, så vi kunne beregne dem på arbejdspladserne. Når perioden er slut, afstemmer vi disse konti.
| DR | CR | |
|---|---|---|
| Fremstillingsomkostninger | 10.000$ | – |
| Kreditorer | – | 10.000$,000 |
Strin 5
Afskrivninger, ejendomsskatter og forudbetalte forsikringer skal alle også registreres. Disse er alle produktionsomkostninger, og de skal registreres på denne konto:
| DR | CR | |
|---|---|---|
| Fremstillingsomkostninger | $4,000 | – |
| Grundskyldige ejendomsskatter | – | 2,500$ |
| Forudbetalt forsikring | – | 1,500 |
| Fremstillingsomkostninger | $5,000 | – |
| Akkumulerede afskrivninger | $5,000 | |
Hvert trin i processen fra siden Omkostningsflow (Job Order Costing) registreres i regnskaberne via en journalpost. Vi skal derefter anvende produktionsomkostningerne, da vi har lagt det hele på en konto, der hedder “Produktionsomkostninger”. Dette betragtes som en udligningskonto. Alle omkostninger er blevet placeret der, men hvis du husker det, har vi beregnet en sats for produktionsoverhead pr. time ud fra overslag. På grund af dette kan de faktiske omkostninger, der går ind på kontoen for produktionsoverhead, være anderledes end det, vi estimerede dem til at være. Det er derfor, vi bruger en udligningskonto.
Vi sætter alle de faktiske udgifter ind på denne konto, når de opstår, og derefter vil vi anvende dem på produktionen og arbejdspladserne til den forudbestemte sats. Vi vil tale mere om dette senere, og hvad vi skal gøre med det, der er tilbage på kontoen, men indtil videre skal du bare huske, at vi bruger en anslået produktionsoverhead-sats, som vi anvender på hvert job, men omkostningerne skal registreres, når de opstår.