Wat je zult leren om te doen: Het boekhoudsysteem van de orderkosten
Job order costing wordt gebruikt wanneer in een bepaalde periode veel verschillende producten met verschillende kenmerken worden geproduceerd. Met dit proces kunnen bedrijven alle kosten die in een bedrijf worden gemaakt, direct of indirect, toerekenen aan banen. We zullen service- en productiejobs bespreken en een paar jobs van begin tot eind volgen.
We zullen de betekenis van absorption costing bespreken, en hoe het bedrijven helpt een duidelijker beeld te krijgen bij het berekenen van prijzen voor de producten of diensten die ze aanbieden.
Leerresultaten
- Beschrijf een situatie waarin job order costing wordt gebruikt
- Bereken een overheadpercentage, productieoverhead, en eenheidskosten
- Leg de kostenstroom uit in een systeem van orderkosten
- Stel een voorbeeldjournaalpost op waarin orderkosten worden vastgelegd
Job Order Costing
Laten we eens kijken wanneer orderkosten worden gebruikt en hoe het wordt gebruikt.
Verschillende soorten bedrijven maken gebruik van job order costing. Productiebedrijven gebruiken het proces om elk product dat ze maken te volgen, terwijl dienstverlenende bedrijven, waaronder advocatenkantoren en accountantskantoren, een systeem van job order costing gebruiken voor het factureren van individuele klanten.
Voorbeeld
Mitchell Manufacturing is een klein bedrijf dat speciale fietsen produceert. Elke fiets wordt op bestelling gemaakt volgens de specificaties van de klant. Orders worden door de afdeling klantenservice aangenomen en doorgegeven aan een technische medewerker om de order te configureren. Er wordt een onderdelenlijst gemaakt en vervolgens wordt de opdracht naar productie verplaatst. Elke maandagochtend komen de engineering-groep, de productie-supervisor en de accounting-manager bijeen om de orders voor de week door te nemen.
Aan elke order wordt een ordernummer toegekend. Dan wordt een stuklijst, of lijst van de directe materialen die nodig zijn voor elke fiets gemaakt. Van deze lijst kan de inkoopafdeling alle artikelen op bestelling krijgen, met behulp van een materiaalaanvraagformulier.
De boekhoudafdeling moet ervoor zorgen dat het opdrachtkostenformulier wordt gegenereerd, dat het alle materialen voor de opdracht bevat, en dat de betrokken arbeid en productie-overhead wordt toegevoegd (dit zal in een toekomstige module worden besproken). Naarmate de order het productieproces doorloopt, wordt elke stap in het proces toegevoegd aan het kostenblad van de order, waarin alle kosten worden opgeteld die betrokken zijn bij het maken van deze ene order. Wanneer de opdracht is voltooid, beschikt de boekhoudafdeling over alle informatie die nodig is om de kosten voor het maken van deze fiets bij elkaar op te tellen en zo te weten of de aanvankelijk opgegeven prijs juist was.
Dit proces helpt ervoor te zorgen dat klanten correct worden gefactureerd, en stelt het bedrijf in staat de prijsstelling voor toekomstige soortgelijke opdrachten indien nodig aan te passen.
Job costing wordt door allerlei bedrijven om uiteenlopende redenen gebruikt en kan een effectieve methode zijn om producten en diensten te prijzen.
Praktijkvragen
Kostenberekening
Overheadkosten zijn alle kosten die een bedrijf maakt die niet direct aan een bepaald product kunnen worden gerelateerd. Denk aan onze discussie over indirecte kosten – deze kosten vallen onder onze overhead.
Huur, nutsvoorzieningen, hypotheekrente, productiesupervisors en onderhoudspersoneel zijn allemaal kosten die moeten worden toegerekend door het berekenen van een overheadpercentage. Wij kunnen historische gegevens gebruiken om een vooraf bepaald overheadpercentage te berekenen dat kan worden toegepast op basis van een toerekeningsbasis. Een toerekeningsbasis wordt gedefinieerd als de maatstaf die wordt gebruikt om de overheadkosten aan producten en diensten toe te wijzen. De meest gebruikte toerekeningsgrondslagen zijn directe arbeidsuren, directe arbeidskosten, producteenheden (als er slechts één product wordt gemaakt) of machine-uren.
Wanneer de totale overheadkosten zijn berekend, worden deze vervolgens verdeeld over de productie op basis van de toerekeningsgrondslag die de onderneming het meest effectief heeft geacht.
Geschatte overheadkosten = geschatte totale overheadkosten
Geschat totaalbedrag van de toerekeningsbasis:
Er zijn vier stappen om dit percentage te bepalen, en het wordt gedaan vóór het begin van de periode.
- Raming van de toerekeningsbasis die nodig zal zijn voor het geschatte productieniveau van de volgende periode.
- Raam de totale vaste overheadkosten van de fabricage voor de komende periode en de variabele overheadkosten van de fabricage per eenheid van de toerekeningsbasis.
- Gebruik de kostenformule** om de totale overheadkosten van de fabricage voor de komende periode te schatten.
- Bereken ten slotte het vooraf bepaalde overheadpercentage.
Dus laten we een beetje oefenen!
Overhead toegepast op een bepaalde job =
voorafbepaald overheadpercentage × bedrag van de toerekeningsbasis opgelopen door de job
Laten we aannemen dat we onze geschatte totale productieoverheadkosten hebben berekend op $50.000 voor de komende periode en ons geschatte totale bedrag van de toerekeningsbasis in directe arbeidsuren op 10.000 uren.
$50.000/ 10.000= $5 per uur. Ons vooraf bepaalde overheadtarief zou $5 per direct arbeidsuur zijn.
Als het maken van een widget 2 uur duurt, zouden we dan 2 × $5 of $10 toewijzen aan de kosten die gemoeid zijn met het maken van de widget als onze overheadkosten.
Wat zou er gebeuren als het maken van de widget 0,5 uur zou duren? Dan zouden we onze $5 per direct arbeidsuur, × .5 = $2,50 per uur gebruiken
Praktijkvragen
Stroom van kosten (Job Order Costing)
Laten we teruggaan naar Mitchell Manufacturing. Zij hebben net een nieuwe opdracht gekregen voor twee identieke aangepaste fietsen. Het team is bijeengekomen en heeft een materiaallijst opgesteld. Inkoop heeft een materiaalaanvraagformulier gemaakt en de onderdelen die nodig zijn om de fietsen te bouwen, worden binnengebracht. De boekhouding heeft een werkkostenoverzicht gemaakt dat de fietsen volgt van productie tot levering.
De kostenstroom ziet er als volgt uit:
Waar beginnen ze nu met hun systeem van functiekostenberekening? Laten we bij het begin beginnen:
- Het materiaalaanvraagformulier wordt opgesteld met de artikelen van de materiaallijst (alle artikelen die nodig zijn voor de job), de hoeveelheden en de kosten die in de job zullen worden gebruikt. Dit zijn de directe materialen uit het kostenstroomdiagram:
| Materials Requisition Number | 1800 | Date | 6/28/2018 | ||
|---|---|---|---|---|---|
| Jobnummer dat in rekening wordt gebracht | 2912 | ||||
| Departement | Productie | ||||
| Omschrijving | Aantal | Kosten per eenheid | Totale kosten | ||
| Spokes | 24 | $1 | $24 | ||
| Wielen | 4 | $25 | $100 | ||
| Frames | 2 | $110 | $220 | ||
| schroeven en bouten | 16 | $1 | $16 | ||
| $360 |
2. Stel het werkbriefje op:
Hier beginnen de cijfers pas echt te kloppen. Het werkkostenblad bevat een verscheidenheid aan informatie.
- Meten van uw directe arbeidskosten – Bedenk dat alle arbeid die niet direct aan de fabricage van een bepaald artikel wordt toegeschreven, in uw overhead wordt opgenomen. De meeste bedrijven houden hun directe arbeidskosten bij met een “time ticket”-systeem, hetzij op papier of elektronisch. Met dit systeem noteert de werknemer de tijd dat hij aan het werk is.
- Voeg de productieoverhead toe die u al hebt berekend.
- Totaal uw kosten, en u bent helemaal klaar!
Het papieren spoor door het productieproces is nuttig om al uw uitgaven op één plaats te volgen. Dit kan worden verstrekt aan de boekhoudkundige afdeling, die vervolgens alle kosten goed kan toewijzen aan een baan.
Als u een dienstverlenend bedrijf bent, houden de meesten directe arbeid bij via een tijdregistratiesysteem, opnieuw, ofwel handmatig of geautomatiseerd. Bedrijven gebruiken verschillende systemen op basis van hun grootte en behoefte.
Een voorbeeld van het bijhouden van directe arbeid en materialen is HIER te vinden. Deze link geeft een ander voorbeeld, het volgen van een elektricien door een job proces. Elk bedrijf is zeer verschillend in de indeling die zij gebruiken. Materiaal aanvraagbladen, job tracking en nummering systemen zijn allemaal individueel voor het bedrijf. Wanneer je als manager werkt, zal het bedrijf waarvoor je werkt je vertrouwd maken met hun systeem. Het eindresultaat is hetzelfde, namelijk te weten komen hoeveel het heeft gekost om het eindproduct voor de opdracht te vervaardigen. Ter herinnering: dit proces wordt alleen gebruikt als er meer dan één product wordt vervaardigd. Job costing zou niet worden gebruikt in een fabriek die slechts één widget maakt!
Recording Job Order Costs
We moeten al deze informatie invoeren in ons boekhoudsysteem. Met de meeste nieuwe boekhoudprogramma’s kunnen de kosten direct worden ingevoerd, zodat ze aan een bepaalde order worden gekoppeld. Maar hoe ziet het er achter de schermen uit?
Voor elke stap in het proces moeten journaalposten worden gemaakt. Elke kostenpost wordt in de boekhouding opgenomen. Stel je voor dat je de boekhouder bent van een klein productiebedrijf. Elke dag worden er grondstoffen ingekocht, werken er mensen die u urenstaten bezorgen, en gaan er producten van de voorraad goederen in bewerking naar de voorraad afgewerkte producten. Elke keer dat producten worden verplaatst of mensen werken, moet er een journaalpost worden gemaakt. Laten we eens kijken hoe de boekingen tot stand komen!
Stap 1
De eerste aankoop is een aankoop van grondstoffen. Beide rekeningen staan op de balans. De grondstoffenrekening is als een inventarisrekening. Als de materialen binnenkomen, worden ze hier geboekt. Vervolgens worden ze, zoals u zo dadelijk zult zien, wanneer ze naar de productielijn worden verplaatst, uit de grondstoffenrekening gehaald en naar de werk-in-uitvoering (WIP) verplaatst.
| Directe materialen – Aankoop $10.000 aan grondstoffen | ||
|---|---|---|
| DR | CR | |
| Ruw materiaal | $10,000 | – |
| Betalingen | – | $10.000 |
Stap 2
Hierboven hadden we het over: Wanneer de productievloer grondstoffen aanvraagt, moeten we ze naar de WIP-rekening verplaatsen. Hier waren sommige van de materialen directe materialen, die naar WIP gaan. Sommige van de materialen waren indirecte materialen, die zullen worden geclassificeerd als productieoverhead. De grondstoffen werden opgeëist voor gebruik in de productie. Zowel directe als indirecte materialen werden gevorderd:
| DR | CR | |
|---|---|---|
| Work in Process | $6.000 | – |
| Manufacturing Overhead | $1,000 | – |
| Ruw materiaal | – | $7.000 |
Stap 3
De urenbriefjes van de werknemers zijn allemaal binnen, dus het is tijd om de loonkosten te boeken. Een deel van de loonkosten was direct, en werd geboekt in het onderhanden werk, terwijl de indirecte kosten werden geboekt als productieoverhead.
| DR | CR | |
|---|---|---|
| Work in Process | $5.000 | – |
| Manufacturing Overhead | $1,500 | – |
| Wagest Payable | – | $6.500 |
Stap 4
De overheadkosten van de fabricage zijn gemaakt. De algemene kosten die deze maand in de fabriek zijn gemaakt, omvatten $5.000 aan nutsvoorzieningen, $3.000 aan gebouwhuur en $2.000 aan overige overheadkosten. In totaal zijn er deze maand dus $10.000 aan overheadkosten gemaakt die betaald moeten worden. Wij zullen de kosten op de overheadkosten van de productie boeken, wat een vereffeningsrekening is. Daar zullen we het zo meteen nog over hebben, maar voor nu is het een plaats waar we de bedragen “vasthouden” op het moment dat ze worden gemaakt. Vergeet niet dat we de indirecte productiekosten hebben geschat om ze aan de banen te kunnen toerekenen. Als de periode voorbij is, zullen we deze rekeningen met elkaar in overeenstemming brengen.
| DR | CR | ||
|---|---|---|---|
| Manufacturing Overhead | $10,000 | – | |
| Accounts Payable | – | $10,000 | – |
| Accounts Payable | – | $10,000 |
Stap 5
Afschrijvingen, onroerendgoedbelasting en vooruitbetaalde verzekeringen moeten ook allemaal worden geboekt. Dit zijn allemaal overheadkosten voor de productie, die op die rekening moeten worden geboekt:
| DR | CR | |
|---|---|---|
| Manufacturing Overhead | $4,000 | – |
| Te betalen onroerendezaakbelasting | – | $2.500 |
| Voorafbetaalde verzekering | – | $1,500 |
| Manufacturing Overhead | $5.000 | – |
| Accumulated Depreciation | $5,000 | |
Elke stap in het proces op de pagina Kostenstroom (Job Order Costing) wordt in de boekhouding opgenomen via een journaalpost. Vervolgens moeten we de productieoverhead toepassen, aangezien we alles op een rekening hebben gezet die “Manufacturing Overhead” heet. Dit wordt beschouwd als een vereffeningsrekening. Alle kosten zijn er op geboekt, maar zoals u zich herinnert, hebben wij aan de hand van schattingen een percentage per uur berekend voor de productieoverhead. Daarom kunnen de werkelijke kosten die op de rekening “productieoverhead” komen te staan, verschillen van de ramingen. Dit is de reden waarom wij een vereffeningsrekening gebruiken.
Wij zetten alle werkelijke kosten op die rekening wanneer zij worden gemaakt, en vervolgens passen wij het toe op de productie, en de opdrachten, tegen het vooraf bepaalde tarief. We zullen hier later meer over zeggen, en wat te doen met wat er over is op de rekening, maar voor nu, onthoud gewoon, we gebruiken een geschatte productie overhead tarief dat we toepassen op elke opdracht, maar de kosten moeten wel worden geboekt wanneer ze worden gemaakt.